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2019年注冊會計師考試會計章節知識點:流動負債

財營網  2018-12-21【

   流動負債

  一、短期借款

  短期借款科目的核算是短期借款的本金增減變動的情況,短期借款的利息可以發生時直接計入財務費用,如果按季支付,按月可以預提,預提時通過“應付利息”科目核算。

  二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債

  金融負債在初始確認時分為:(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債;(2)其他金融負債。

  (一)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債概述

  以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債可進一步分為交易性金融負債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。

  (二)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的會計處理

  1.初始計量

  企業初始確認交易性金融負債,應當按照公允價值計量。相關交易費用應當直接計入

  當期損益(投資收益)。

  借:銀行存款等

  投資收益(交易費用)

  貸:交易性金融負債——成本

  2.后續計量

  (1)資產負債表日,按交易性金融負債的票面利率計算利息,借記“投資收益”科目,貸記“應付利息”科目。

  借:投資收益

  貸:應付利息

  (2)資產負債表日,企業應當按照公允價值進行后續計量,其公允價值變動形成的利得或損失,除與套期保值有關外,應當計入當期損益(公允價值變動損益)。

  借:交易性金融負債——公允價值變動

  貸:公允價值變動損益

  或:

  借:公允價值變動損益

  貸:交易性金融負債——公允價值變動

  (3)處置(償還)時:

  借:交易性金融負債——成本

  ——公允價值變動

  貸:銀行存款

  投資收益(或借方)

  借:公允價值變動損益

  貸:投資收益

  或:借:投資收益

  貸:公允價值變動損益

  【例題1】2012年10月1日,甲公司經批準在全國銀行間債券市場按面值公開發行100億元人民幣短期融資券,期限為1年,票面年利率8%,每張面值為100元,到期一次性還本付息。所募集資金主要用于公司購買生產經營所需的原材料及配套件等。公司將該短期融資券指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。假定發行短期融資券相關的交易費用 1 000萬元。2012年12月31日,該短期融資券市場價格每張108元(不含利息);

  2013年3月31日,該短期融資券市場價格每張105元(不含利息);2013年6月30日,該短期融資券市場價格每張103元(不含利息);2013年9月30日,該短期融資券到期兌付完成。

  要求:編制甲公司從發行債券至短期融資券到期的會計分錄。

  【答案】

  (1)2012年10月1日,發行短期融資券

  借:銀行存款 999 000

  投資收益 1 000

  貸:交易性金融負債——成本 1 000 000

  (2)2012年12月31日,年末確認公允價值變動和利息費用

  借:公允價值變動損益 80 000

  貸:交易性金融負債——公允價值變動 80 000

  借:投資收益 20 000

  貸:應付利息 20 000

  (3)2013年3月31日,季末確認公允價值變動和利息費用

  借:交易性金融負債——公允價值變動 30 000

  貸:公允價值變動損益 30 000

  借:投資收益 20 000

  貸:應付利息 20 000

  (4)2013年6月30日,季末確認公允價值變動和利息費用

  借:交易性金融負債——公允價值變動 20 000

  貸:公允價值變動損益 20 000

  借:投資收益 20 000

  貸:應付利息 20 000

  (5)2013年9月30日,短期融資券到期

  借:投資收益 20 000

  貸:應付利息 20 000

  借:交易性金融負債——成本 1 000 000

  ——公允價值變動 30 000

  應付利息 80 000

  貸:銀行存款 1 080 000

  投資收益 30 000

  借:投資收益 30 000

  貸:公允價值變動損益 30 000

  【例題2·多選題】關于交易性金融負債,下列說法中正確的有( )。

  A.企業承擔交易性金融負債時,發生的交易費用應計入投資收益

  B.企業承擔交易性金融負債時,發生的交易費用應計入財務費用

  C.企業承擔交易性金融負債時,發生的交易費用應計入負債初始確認金額

  D.資產負債表日,按交易性金融負債票面利率計算的利息,應借記“投資收益”科目,貸記“應付利息”科目

  E.資產負債表日,按交易性金融負債票面利率計算的利息,應借記“財務費用”科目,貸記“應付利息”科目

  【答案】AD

  【解析】企業承擔交易性金融負債時,應按實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按發生的交易費用,借記“投資收益”科目,按交易性金融負債的公允價值,貸記“交易性金融負債——成本”科目。

  三、應付票據

  應付票據是由出票人出票,委托付款人在指定日期無條件支付特定金額給收款人或者持票人的票據。應付票據按是否帶息分為不帶息應付票據和帶息應付票據兩種。

  對于帶息應付票據,通常應在期末對尚未支付的應付票據計提利息,計入財務費用。

  四、應付及預收款項

  (一)應付賬款

  應付賬款一般按應付金額入賬,而不按到期應付金額的現值入賬。

  對于現金折扣,按發票上記載的應付金額的總值(即不扣除折扣)入賬。將來實際獲得的現金折扣,直接沖減當期財務費用。

  因債權單位撤銷或其他原因,企業無法或無需支付的應付款項應計入當期損益(營業外收入),但因股東代企業償還債務導致企業無需歸還債務應計入資本公積。

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