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2019年注冊會計師考試會計章節知識點:非流動負債

財營網  2018-12-21【

   非流動負債

  一、長期借款

  長期借款,是指企業從銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。

  (一)企業借入長期借款

  借:銀行存款

  長期借款——利息調整

  貸:長期借款——本金

  (二)資產負債表日

  借:在建工程、制造費用、財務費用、研發支出等

  貸:應付利息

  長期借款——利息調整

  【提示】到期一次還本付息的長期借款,其利息通過“長期借款——應計利息”核算。

  (三)歸還長期借款本金

  借:長期借款——本金

  貸:銀行存款

  二、應付債券

  (一)一般公司債券

  1.發行債券

  借:銀行存款

  貸:應付債券——面值(債券面值)

  ——利息調整(差額)

  “應付債券——利息調整”科目的發生額也可能在借方。發行債券的發行費用應計入發行債券的初始成本,反映在“應付債券——利息調整”明細科目中。

  2.期末計提利息

  每期計入“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目的利息費用=期初攤余成本×實際利率;每期確認的“應付利息”或“應付債券——應計利息”=債券面值×票面利率

  借:“在建工程”、“制造費用”、

  “財務費用”等科目

  應付債券——利息調整

  貸:應付利息(分期付息債券利息)

  應付債券——應計利息(到期一次還本付息債券利息)

  【提示】“應付債券——利息調整”科目的發生額也可能在貸方。

  3.到期歸還本金和利息

  借:應付債券——面值

  ——應計利息(到期一次還本付息債券利息)

  應付利息(分期付息債券的最后一次利息)

  貸:銀行存款

  【教材例9-9】20×1年12月31日,甲公司經批準發行5年期一次還本、分期付息的公司債券10 000 000元,債券利息在每年12月31日支付,票面利率為年利率6%。假定債券發行時的市場利率為5%。

  甲公司該批債券實際發行價格為:

  10 000 000×0.7835+10 000 000×6%×4.3295=10 432 700(元)

  根據資料,甲公司的賬務處理如下:

  (1)20×1年12月31日發行債券時:

  借:銀行存款 10 432 700

  貸:應付債券——面值 10 000 000

  ——利息調整 432 700

  (2)20×2年12月31日計算利息費用時:

  借:財務費用等 521 635

  應付債券——利息調整 78 365

  貸:應付利息 600 000

  20×3年、 20×4年、 20×5年確認利息費用的會計處理同20×1年。

  (3) 20×6年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費用時:

  借:財務費用等 505 062.94

  應付債券——面值 10 000 000

  ——利息調整 94 937.06

  貸:銀行存款 10 600 000

  【例題12·單選題】某股份有限公司于2012年1月1日發行3年期,每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券,債券面值為200萬元,票面年利率為5%,實際利率為6%,發行價格為194.65萬元。按實際利率法確認利息費用。該債券2013年度確認的利息費用為( )萬元。

  A.11.78

  B.12

  C.10

  D.11.68

  【答案】A

  【解析】該債券2012年度確認的利息費用=194.65×6%=11.68(萬元),2013年度確認的利息費用=(194.65+11.68-200×5%)×6%=11.78(萬元)。

  【例題13·單選題】甲公司20×9年度發生的有關交易或事項如下:

  (1)甲公司從其母公司處購入乙公司90%的股權,實際支付價款9 000萬元,另發生相關交易費用45萬元。合并日,乙公司凈資產的賬面價值為11 000萬元,公允價值為12 000萬元。甲公司取得乙公司90%股權后,能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。

  (2)甲公司以發行500萬股、每股面值為l元、每股市場價格為12元的本公司普通股作為對價取得丙公司25%的股權,發行過程中支付券商的傭金及手續費30萬元。甲公司取得丙公司25%股權后,能夠對丙公司的財務和經營政策施加重大影響。

  (3)甲公司按面值發行分期付息、到期還本的公司債券50萬張,支付發行手續費25萬元,實際取得價款4 975萬元。該債券每張面值為100元,期限為5年,票面年利率為4%。

  (4)甲公司購入丁公司發行的公司債券25萬張,實際支付價款2 485萬元,另支付手續費15萬元。丁公司債券每張面值為100元,期限為4年,票面年利率為3%。甲公司不準備將持有的丁公司債券分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產,也尚未確定是否長期持有。

  要求:根據上述資料,不考慮其他因素,回答下列第(1)小題至第(2)小題。(2010年)

  (1)下列各項關于甲公司上述交易或事項發生的交易費用會計處理的表述中,正確的是( )。

  A.發行公司債券時支付的手續費直接計入當期損益

  B.購買丁公司債券時支付的手續費直接計入當期損益

  C.購買乙公司股權時發生的交易費用直接計入當期損益

  D.為購買丙公司股權發行普通股時支付的傭金及手續費直接計入當期損益

  【答案】C

  【解析】發行公司債券支付的手續費計入負債的初始入賬金額,選項A錯誤;購買可供出售金融資產時支付的手續費應計入初始入賬價值,選項B錯誤;購買乙公司股權時發生的交易費用直接計入當期損益,選項C正確;為購買丙公司股權發行普通股時支付的傭金及手續費沖減“資本公積——股本溢價”,選項D錯誤。

  (2)下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中,正確的是( )。

  A.發行的公司債券按面值總額確認為負債

  B.購買的丁公司債券確認為持有至到期投資

  C.對乙公司的長期股權投資按合并日享有乙公司凈資產公允價值份額計量

  D.為購買丙公司股權發行普通股的市場價格超過股票面值的部分確認為資本公積

  【答案】A

  【解析】發行的公司債券按公允價值確認為負債,選項A錯誤;購買的丁公司債券確認為可供出售金融資產,選項B錯誤;對乙公司的長期股權投資按合并日被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本,選項C錯誤;發行權益性證券取得長期股權投資的入賬金額與股本的差額應確認為資本公積,選項D正確。

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