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2019年注冊會計師考試會計章節知識點:無形資產

財營網  2018-12-21【

  本章考情分析

  本章闡述了無形資產的確認、計量和記錄問題。分數2分左右,屬于不太重要的章節。

  本章近年主要考點:

  (1)無形資產初始計量;

  (2)無形資產攤銷的核算;

  (3)換入土地使用權的會計處理,專利取得、攤銷的會計處理及期末賬面價值的計算。

  本章應關注的主要問題:

  (1)商譽不屬于無形資產;

  (2)購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付,實質上具有融資性質業務的會計處理;

  (3)內部研究開發費用的會計處理;

  (4)使用壽命有限的無形資產的會計處理;

  (5)使用壽命不確定的無形資產的會計處理等。

  本章主要內容

  第一節 無形資產的確認和初始計量

  第二節 內部研究開發費用的確認和計量

  第三節 無形資產的后續計量

  第四節 無形資產的處置

  一、無形資產的定義與特征

  無形資產,是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。

  商譽的存在無法與企業自身分離,不具有可辨認性,不屬于本章所指無形資產。

  商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產公允價值的份額

  如甲公司支付對價1 100萬元從乙公司原股東處取得乙公司全部凈資產,其可辨認凈資產公允價值為1 000萬元,乙公司喪失法人資格。甲公司在其個別報表中應確認商譽=1 100-1000=100(萬元)

  再如,A公司支付對價820萬元取得B公司80%股權,能夠對B公司實施控制,B公司可辨認凈資產公允價值為1 000萬元。A公司個別報表中不確認商譽,在合并財務報表中確認商譽=820-1 000×80%=20(萬元)。

  二、無形資產的內容

  無形資產主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。

  三、無形資產的確認條件

  無形資產在符合定義的前提下,同時滿足下列條件的,才能予以確認:

  (一)與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業;

  (二)該無形資產的成本能夠可靠地計量。

  四、無形資產的初始計量

  無形資產通常按照實際成本進行初始計量。

  (一)外購的無形資產成本

  外購的無形資產,其成本包括:購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。其中,直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出包括使無形資產達到預定用途所發生的專業服務費用、測試無形資產是否能夠正常發揮作用的費用等。

  注意:下列各項不包括在無形資產初始成本中:

  (1)為引入新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用及其他間接費用;

  (2)無形資產已經達到預定用途以后發生的費用。

  【例題1·單選題】2013年2月5日,甲公司以1800萬元的價格從產權交易中心競價獲得一項專利權,另支付相關稅費90萬元。為推廣由該專利權生產的產品,甲公司發生宣傳廣告費用25萬元、展覽費15萬元,上述款項均用銀行存款支付。甲公司取得該項無形資產的入賬價值為( )萬元。

  A.1 800

  B.1 890

  C.1 930

  D.1 905

  【答案】B

  【解析】無形資產的入賬價值=1 800+90=1 890(萬元)。

  外購的無形資產,應按其取得成本進行初始計量;如果購入的無形資產超過正常信用條件延期支付價款,實質上具有融資性質的,應按所取得無形資產購買價款的現值計量其成本,現值與應付價款之間的差額作為未確認的融資費用,在付款期間內按照實際利率法確認為利息費用。

  【教材例6-1】因甲公司某項生產活動需要乙公司已獲得的專利技術,如果使用了該項專利技術,甲公司預計其生產能力比原先提高20%,銷售利潤率增長15%。為此,甲公司從乙公司購入一項專利權,按照協議約定以現金支付,實際支付的價款為300萬元,并支付相關稅費1萬元和有關專業服務費用5萬元,款項已通過銀行轉賬支付。

  無形資產初始計量的成本=300+1+5=306(萬元)

  甲公司的賬務處理如下:

  借:無形資產——專利權 3 060 000

  貸:銀行存款 3 060 000

  【教材例6-2】20×5年1月8日,甲公司從乙公司購買一項商標權,由于甲公司資金周轉比較緊張,經與乙公司協議采用分期付款方式支付款項。合同規定,該項商標權總計1000萬元,每年末付款200萬元,5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%。為了簡化核算,假定不考慮其他有關稅費(已知5年期5%利率,其年金現值系數為4.3295)。

  甲公司的賬務處理如下(未確認融資費用攤銷見表6-1):

  無形資產現值=200×4.3295=865.9(萬元)

  未確認的融資費用=1000-865.9=134.1(萬元)

  借:無形資產——商標權 8 659 000

  未確認融資費用 1 341 000

  貸:長期應付款 10 000 000

  各年未確認融資費用的攤銷可計算如下:

  第1年(20×5年)未確認融資費用攤銷額=(1 000-134.1)×5%=43.30(萬元)

  第2年(20×6年) 未確認融資費用攤銷額=[(1 000-200)-(134.1-43.30)]×5%=35.46(萬元)

  第3年(20×7年)未確認融資費用攤銷額=[(1 000-200-200)-(134.1-43.30-35.46)]×5%=27.23(萬元)

  第4年(20×8年)未確認融資費用攤銷額=[(1 000-200-200-200)-(134.1-43.30-35.46-27.23)]×5%=18.59(萬元)

  第5年(20×9年)未確認融資費用攤銷額=134.1-43.30-35.46-27.23-18.59=9.52(萬元)

  20×5年年底付款時:

  借:長期應付款 2 000 000

  貸:銀行存款 2 000 000

  借:財務費用 433 000

  貸:未確認融資費用 433 000

  20×6年年底付款時:

  借:長期應付款 2 000 000

  貸:銀行存款 2 000 000

  借:財務費用 354 600

  貸:未確認融資費用 354 600

  20×7年年底付款時:

  借:長期應付款 2 000 000

  貸:銀行存款 2 000 000

  借:財務費用 272 300

  貸:未確認融資費用 272 300

  20×8年年底付款時:

  借:長期應付款 2 000 000

  貸:銀行存款 2 000 000

  借:財務費用 185 900

  貸:未確認融資費用 185 900

  20×9年年底付款時:

  借:長期應付款 2 000 000

  貸:銀行存款 2 000 000

  借:財務費用 95 200

  貸:未確認融資費用 95 200

  【例題2】2013年7月1日,甲公司與丁公司簽訂合同,從丁公司購買管理系統軟件,合同價款為5000萬元,款項分五次支付,其中合同簽訂之日支付購買價款的20%,其余款項分四次自次年起每年7月1日支付1000萬元。管理系統軟件購買價款的現值為4546萬元,折現率為5%。該軟件預計使用年限為5年,預計凈殘值為零,采用直線法攤銷。

  要求:

  (1)計算甲公司2013年7月1日購買管理系統軟件的入賬價值,并編制相關會計分錄。

  (2)計算2013年12月31日無形資產的賬面價值,并編制2013年無形資產攤銷的會計分錄。

  (3)計算2013年12月31日長期應付款的賬面價值,并編制2013年未確認融資費用攤銷的會計分錄。

  【答案】

  (1)管理系統軟件應該按照購買價款的現值4 546萬元作為入賬價值

  借:無形資產 4 546

  未確認融資費用 454

  貸:長期應付款 4 000

  銀行存款 1 000

  (2)2013年無形資產的攤銷額=4546÷5×6/12=454.6(萬元)

  2013年12月31日無形資產的賬面價值=4546-454.6=4091.4(萬元)

  借:管理費用 454.6

  貸:累計攤銷 454.6

  (3)2013年未確認融資費用攤銷額=(4 000-454)×5%×6/12=88.65(萬元)

  2013年12月31日長期應付款的賬面價值=4 000-(454-88.65)=3 634.65(萬元)

  借:財務費用 88.65

  貸:未確認融資費用 88.65

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