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2019年高級會計實務重要考點:平衡計分卡_第2頁

財營網  2019-01-15【

  【知識點】平衡計分卡

  (一)平衡計分卡的含義及優缺點(★)

  1.平衡計分卡的含義

  平衡計分卡是指基于企業戰略,從財務、客戶、內部業務流程、學習與成長四個維度,將戰略目標逐層分解轉化為具體的、相互平衡的績效指標體系,并據此進行績效管理的方法。

  平衡計分卡采用多重指標、從多個維度或層面對企業或分部進行績效評價。

  平衡計分卡通常與戰略地圖等其他工具結合使用,適用于戰略目標明確、管理制度比較完善、管理水平相對較高的企業。

  【提示】平衡計分卡中“平衡”的含義

  (1)財務業績與非財務業績平衡;

  (2)與客戶有關的外部衡量與關鍵業務過程和學習成長相關的內部衡量的平衡;

  (3)領先指標與滯后指標設計的平衡;

  (4)結果的衡量與未來業績衡量的平衡。

  2.平衡計分卡的應用環境

  (1)企業應用平衡計分卡工具方法,應有明確的愿景和戰略。平衡計分卡應以戰略目標為核心,全面描述、衡量和管理戰略目標,將戰略目標轉化為可操作的行動。

  (2)平衡計分卡可能涉及到組織和流程變革,具有創新精神、變革精神的企業文化有助于成功實施平衡計分卡。

  (3)企業應對組織結構和職能進行梳理,消除不同組織職能間的壁壘,實現良好的組織協同,既包括企業內部各級單位(部門)之間的橫向與縱向協同,也包括與投資者、客戶、供應商等外部利益相關者之間的協同。

  (4)企業應注重員工學習與成長能力的提升,以更好地實現平衡計分卡的財務、客戶、內部業務流程目標,使戰略目標貫徹到每一名員工的日常工作中。

  (5)平衡計分卡的實施是一項復雜的系統工程。企業一般需要建立由戰略管理、人力資源管理、財務管理和外部專家等組成的團隊,為平衡計分卡的實施提供機制保障。

  (6)企業應建立高效集成的信息系統,實現績效管理與預算管理、財務管理、生產經營等系統的緊密結合,為平衡計分卡的實施提供信息支持。

  3.平衡計分卡的優缺點

  (1)優點

  ①戰略目標逐層分解并轉化為被評價對象的績效指標和行動方案,使整個組織行動協調一致;

  ②從財務、客戶、內部業務流程、學習與成長四個維度確定績效指標,使績效評價更為全面完整;

  ③將學習與成長作為一個維度,注重員工的發展要求和組織資本、信息資本等無形資產的開發利用,有利于增強企業可持續發展的動力。

  (2)缺點

  ①專業技術要求高,工作量比較大,操作難度也較大,需要持續地溝通和反饋,實施比較復雜,實施成本高;

  ②各指標權重在不同層級及各層級不同指標之間的分配比較困難,且部分非財務指標的量化工作難以落實;

  ③系統性強、涉及面廣,需要專業人員的指導、企業全員的參與和長期持續地修正與完善,對信息系統、管理能力有較高的要求。

  (二)戰略地圖(★★)

  1.戰略地圖概念

  企業應用平衡計分卡工具,首先應該制定戰略地圖

  戰略地圖是以財務、客戶、內部業務流程、學習與成長等四個維度為主要內容,通過分析各維度戰略目標之間的相互關系,繪制戰略因果關系圖。

  企業應用戰略地圖工具方法,應注重通過戰略地圖的有關路徑設計,有效使用有形資源和無形資源,高效實現價值創造;應通過戰略地圖實施將戰略目標與執行有效綁定,引導各責任中心按照戰略目標持續提升業績,服務企業戰略實施。

  (1)戰略地圖的設計

  企業設計戰略地圖,一般按照設定戰略目標、確定業務改善路徑、定位客戶價值、確定內部業務流程優化主題、確定學習與成長主題、進行資源配置、繪制戰略地圖等程序進行。

  (2)戰略地圖的實施

  即企業利用管理會計工具方法,確保企業實現既定戰略目標的過程。戰略地圖實施一般按照戰略KPI設計、戰略KPI責任落實、戰略執行、執行報告、持續改善、評價激勵等程序進行。

  (三)平衡計分卡指標體系的制定程序(★)

  平衡計分卡指標體系的構建應圍繞戰略地圖,針對財務、客戶、內部業務流程和學習與成長四個維度的戰略目標,確定相應的評價指標。

程序

說明

制定企業級指標體系

根據企業層面的戰略地圖,為每個戰略主題的目標設定指標,每個目標至少應有1個指標

制定所屬單位(部門)級指標體系

依據企業級戰略地圖和指標體系,制定所屬單位(部門)的戰略地圖,確定相應的指標體系,協同各所屬單位(部門)的行動與戰略目標保持一致

制定崗位(員工)級指標體系

根據企業、所屬單位(部門)級指標體系,按照崗位職責逐級形成崗位(員工)級指標體系

  (四)平衡計分卡指標的設計(★★★)

  1.平衡計分卡指標體系構建的總體要求

  (1)平衡計分卡指標體系構建時,應注重短期目標與長期目標的平衡、財務指標與非財務指標的平衡、結果性指標與動因性指標的平衡、企業內部利益與外部利益的平衡。平衡計分卡每個維度的指標通常為4-7個,總數量一般不超過25個。

  (2)平衡計分卡指標體系構建時,企業應以財務維度為核心,其他維度的指標都與核心維度的一個或多個指標相聯系。通過梳理核心維度目標的實現過程,確定每個維度的關鍵驅動因素,結合戰略主題,選取關鍵績效指標。

  2.平衡計分卡不同維度指標體系的構建

維度

常用指標

財務維度

(1)財務維度以財務術語描述了戰略目標的有形成果
(2)企業常用指標有投資資本回報率、凈資產收益率、經濟增加值、息稅前利潤、自由現金流、資產負債率、總資產周轉率等

客戶維度

(1)客戶維度界定了目標客戶的價值主張
(2)企業常用指標有市場份額、客戶滿意度、客戶獲得率、客戶保持率、客戶獲利率、戰略客戶數量等

內部業務流程維度

(1)內部業務流程維度確定了對戰略目標產生影響的關鍵流程
(2)企業常用指標有交貨及時率、生產負荷率、產品合格率、存貨周轉率、單位生產成本等

學習與成長維度

(1)學習與成長維度確定了對戰略最重要的無形資產;(2)企業常用指標有員工保持率、員工生產率、培訓計劃完成率、員工滿意度等

  (五)平衡計分卡指標的權重與目標值(★★)

  1.平衡計分卡指標的權重分配

  (1)平衡計分卡指標的權重分配應以戰略目標為導向,反映被評價對象對企業戰略目標貢獻或支持的程度,以及各指標之間的重要性水平。

  (2)企業績效指標權重一般設定在5%-30%之間,對特別重要的指標可適當提高權重。對特別關鍵、影響企業整體價值的指標可設立“一票否決”制度,即如果某項績效指標未完成,無論其他指標是否完成,均視為未完成績效目標。

  2.平衡計分卡績效目標值

  (1)平衡計分卡績效目標值應根據戰略地圖的因果關系分別設置。首先確定戰略主題的目標值,其次確定主題內的目標值,然后基于平衡計分卡評價指標與戰略目標的對應關系,為每個評價指標設定目標值,通常設計3-5年的目標值。

  (2)平衡計分卡績效目標值確定后,應規定因內外部環境發生重大變化、自然災害等不可抗力因素對績效完成結果產生重大影響時,對目標值進行調整的辦法和程序。一般情況下,由被評價對象或評價主體測算確定影響程度,向相應的績效管理工作機構提出調整申請,報薪酬與考核委員會或類似機構審批。

  (六)平衡計分卡的有效應用(★)

  要有效使用平衡計分卡,將平衡計分卡的四個層面與公司戰略相整合,應遵循以下三個原則:

  (1)平衡計分卡四個層面的指標之間具有因果關系;

  (2)平衡計分卡的結果計量指標與績效動因相關聯;

  (3)最終采用財務指標計量其結果。

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責編:zj10160201

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