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2020年中級會計師會計實務考點練習:無形資產的處置

財營網  2019-09-25【

  第六章 無形資產

  考題預測:2020年的中級會計師考試,很可能從如下方面考查客觀題:內部研究開發無形資產的處理、無形資產攤銷、減值的相關規定。尤其要注意出售、轉讓無形資產產生的處置損益由計入“營業外收支” 改為計入“資產處置損益”。政策發生了重大調整,很有可能在考試題目中予以體現。

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  高頻考點6、無形資產的處置

階段

會計處理

出租

取得租金收入

出租無形資產的成本、費用支出等

 

借:銀行存款等

貸:其他業務收入等

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

借:其他業務成本等貸:累計攤銷

銀行存款

出售

借:銀行存款 【實際收到的金額】

累計攤銷 【已計提的累計攤銷】

無形資產減值準備 【原已計提的減值準備】貸:無形資產 【賬面余額】

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

資產處置損益 【差額,或借方】

 

 

報廢

借:累計攤銷

無形資產減值準備

營業外支出——非流動資產報廢 【差額】

貸:無形資產

  【真題實戰·判斷題】無形資產預期不能為企業帶來未來經濟利益的,企業應當將其賬面價值轉入當期損益。( )(2017 年)

  【解析】如果無形資產預期不能為企業帶來未來經濟利益,則其已經不再符合無形資產的定義,應將其報廢并予以轉銷,將賬面價值轉作當期損益(營業外支出)。因此,本題表述正確。

  【答案】√

  【沙場練兵·多選題】下列項目中,影響企業當期營業利潤的有( )。

  A.已出租無形資產的攤銷金額

  B.企業出售無形資產的凈損失

  C.無形資產租金收入

  D.企業轉讓商標所有權應交的增值稅

  【解析】選項 AC 影響,已出租無形資產的攤銷金額計入其他業務成本,租金收入計入其他業務收入,均影響營業利潤;選項 B 影響,企業出售無形資產發生的凈損失計入資產處置損益,影響營業利潤;選項 D 不影響,企業轉讓商標所有權應交的增值稅計入應交稅費——應交增值稅,不影響營業利潤。綜上,本題應選ABC。

  【提個醒】營業利潤=營業收入-營業成本- 稅金及附加-期間費用(銷管財)-信用減值損失-資產減值損失+公允價值變動收益(損失用“-”) +投資收益( 損失用“-”) + 資產處置收益(損失用“-”)+其他收益

  【答案】ABC

  【沙場練 兵·單選題】2018年1月1 日, DUIA 公司將某商標權出租給 MASON 公司,租期為 5 年,每年年末收取租金 10 萬元,增值稅稅額為 0.6 萬元。DUIA 公司在出租期間內不再使用該商標權。該商標權系 DUIA 公司2017 年 1 月 1 日購入的,初始入賬價值為 80萬元,預計使用年限為 10 年,采用直線法攤銷, 預計凈殘值為零。假定不考慮除增值稅以外的其他稅費,DUIA 公司 2018 年度出租該商標權影響營業利潤的金額為( )萬元。

  A.10 B.2

  C. - 8 D.8

  【解析】DUIA 公司 2018 年末收到租金時,應確認其他業務收入 10 萬元,計提該項無形資產攤銷同時確認其他業務成本8 萬元(80÷10)。因此,DUIA 公司 2018 年度出租該商標權影響營業利潤的金額為 2 萬元(10 - 8)。綜上, 本題應選 B。

  【相關分錄】(單位:萬元)

  ① 2017 年 12 月 31 日計提攤銷:

  借:管理費用 8

  貸:累計攤銷 8

  ② 2018 年 12 月 31 日取得租金及計提攤銷:

  借:銀行存款 10.6

  貸:其他業務收入 10

  應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

  0.6

  借:其他業務成本 8

  貸:累計攤銷 8

  【答案】B

  【沙場練兵·單選題】下列關于無形資產會計處理的表述中,正確的是( )。

  A.將自創的商譽確認為無形資產

  B.將已轉讓所有權的無形資產的賬面價值計入營業外收支

  C.將預期不能為企業帶來經濟利益的無形資產賬面價值計入管理費用

  D.將以支付土地出讓金取得的自用土地使用權單獨確認為無形資產

  【解析】選項 A 表述錯誤,商譽不具有可辨認性, 不確認為無形資產;選項 B 表述錯誤,轉讓無形資產所有權應當按照取得價款與賬面價值的差額確認資產處置損益;選項 C 表述錯誤,如果無形資產預期不能為企業帶來經濟利益,則不再符合無形資產的定義,應將其報廢并予以轉銷,其賬面價值轉作當期損益(營業外支出);選項 D 表述正確。綜上,本題應選 D。

  【答案】D

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責編:liumin2017

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