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2020年中級會計師會計實務考點練習:虧損合同

財營網  2019-10-16【

  第十二章  或有事項

  考題預測:2020年的中級會計師考試,很可能從如下方面考查客觀題:或有事項的判定、最佳估計數的確定、預期可獲得補償的處理。也很可能將本章與收入、資產負債表日后事項、差錯更正、所得稅聯合起來考查計算分析題。

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  高頻考點5、虧損合同

  【真題實戰·判斷題】企業因虧損合同確認的預計負債,應當按照退出該合同的最高凈成本進行計量。( )(2016 年)

  【解析】合同確認的預計負債應該按照退出該項合同的最低凈成本(而非最高凈成本)計量。因此,本題表述錯誤。

  【答案】×

  【真題實戰·多選題】下列各項關于企業虧損合同會計處理的表述中,正確的有( )。(2018 年)

  A.與虧損合同相關的義務可以正常撤銷的, 不應確認預計負債

  B.無標的資產的虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時,應確認預計負債

  C.有標的資產的虧損合同,應對標的資產進行減值測試并按減值金額確定預計負債

  D.因虧損合同確認的預計負債,應以履行該合同的成本與未能履行合同而發生的補償或處罰之中的較高中來計量

  【解析】選項 A 正確,虧損合同不需支付任何補償即可撤銷,企業通常不存在現時義務,不應確認預計負債;選擇 B 正確,合同不存在標的資產的,虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時,應當確認預計負債;選項 C 錯誤, 合同存在標的資產的,應當對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失,并不直接確認預計負債,如果預計虧損超過該減值損失,應將超過部分確認為預計負債;選項 D 錯誤,預計負債的計量應當反映退出該合同的最低凈成本,即履行該合同的成本與未能履行該合同而發生的補償或處罰兩者之中的較低者,并不是較高者。綜上,本題應選 AB。

  【答案】AB

  【真題實 戰·多選題】2015年6月1 日, 甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷合同,約定 2016 年 3 月 10 日向乙公司銷售一臺價值100 萬元的專用設備,如果違約將按合同價款的 20% 支付違約金。2015 年 12 月 31 日, 甲公司尚未開始備料生產,因原材料市場價格上漲,預計該設備的生產成本漲到 106 萬元。不考慮相關稅費及其他因素,2015 年 12 月31 日,甲公司進行的下列會計處理,正確的有( )。(2016 年)

  A.確認預計負債 6 萬元

  B.確認其他應付款 20 萬元

  C.確認營業外支出 6 萬元

  D.確認資產減值損失 20 萬元

  【解析】設備的生產成本高于售價,待執行合同變為虧損合同。由于甲公司尚未開始備料生產,即合同不存在標的資產,甲公司應按照預計虧損金額確認預計負債。執行合同的損失= 106 - 100 = 6(萬元),不執行合同的損失= 100×20% = 20( 萬元)。因此, 甲公司應當選擇執行合同,退出合同最低凈成本為 6 萬元,即應確認預計負債 6 萬元,計入營業外支出。綜上,本題應選 AC。

  【相關分錄】

  借:營業外支出——虧損合同損失 6

  貸:預計負債——虧損合同損失 6

  【答案】AC

  【 沙場練兵·單選題】2017 年 9 月, MASON 公司與 DUIA 公司簽訂一項不可撤銷的產品銷售合同,合同規定:MASON 公司于2018 年 2 月以每件 0.3 萬元的價格向 DUIA 公司銷售 300 件 A 產品,違約金為合同總價款的 20 %。 至 2017 年年末,MASON 公司庫存 A 產品 300 件,總成本為 120 萬 元, 按目前市場價格計算的市價總額為 110 萬元。不考慮其他因素,2017 年 12 月 31 日, MASON 公司應確認的預計負債金額為( ) 萬元。

  A.30 B.18

  C.10D.8

  【思路導航】2017 年年末,MASON 公司庫存 A 產品,屬于存在標的資產的情形,對標的資產進行減值測試時,要注意估計售價的選擇。

  【解析】MASON 公司執行合同損失= 120 - 0.3×300 = 30( 萬 元 )。 若 不 執 行 合同:MASON 公司需要支付違約金 18 萬元(0.3×300×20%),承擔 A 產品在市場銷售產生損失 10(120 - 110)萬元,則不執行合同損失= 18 + 10 = 28( 萬元), 所以 MASON 公司應選擇不執行合同。由于存在標的資產的, 應當先對標的資產進行減值測試,需要注意的是,不執行合同時應按市場銷售價格作為估計售價,則 A 產品可變現凈值為 110 萬元<成本120 萬元,應當計提存貨跌價準備 10 萬元,余額 18 萬元(28 - 10)確認預計負債。綜上, 本題應選 B。

  【相關分錄】(單位:萬元)

  借:資產減值損失——存貨減值損失 10

  營業外支出——虧損合同損失 18

  貸:存貨跌價準備 10

  預計負債 18

  【答案】B

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責編:liumin2017

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