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2020年中級會計師會計實務考點練習:識別與客戶訂立的合同

財營網  2019-10-17【

  第十三章 收入

  考題預測:預計2020年的中級會計師考試,很可能從如下方面進行考查:收入的確認和計量;兩大合同成本的構成與攤銷減值;特殊交易的會計處理等。客觀題和主觀題均有可能出現。

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  高頻考點1、識別與客戶訂立的合同

  【真題實戰·判斷題】企業采用具有融資性質的分期收款方式銷售商品時, 應按照銷售合同約定的收款日期分期確認收入。( )(2018 年)

  【解析】企業采用具有融資性質分期收款方式銷售商品時,應在符合收入確認條件時按照應收合同或協議價款的公允價值一次確認收入。因此本題表述錯誤。

  【答案】×

  【沙場練兵·單選題】下列關于合同合并,表述不正確的是( )

  A.兩份或多份合同中的一份合同的對價金額取決于其他合同的定價或履行情況,應當合并為一份合同

  B.兩份或多份合同基于同一商業目的而訂立并構成一攬子交易,應當合并作為一份合同C. 兩份或多份合同中所承諾的商品是單項履約義務,應當合并為一份合同

  D. 兩份獨立合同,所承諾的商品不是單項履約義務,應當合并為一份合同

  【解析】企業與同一客戶(或該客戶的關聯方) 同時訂立或在相近時間內先后訂立的兩份或多份合同,在滿足下列條件之一時,應當合并為一份合同進行會計處理:(1)該兩份或多份合同基于同一商業目的而訂立并構成一攬子交易。如一份合同在不考慮另一份合同的對價的情況下將會發生虧損;(2)該兩份或多份合同中的一份合同的對價金額取決于其他合同的定價或履行情況;(3)該兩份或多份合同中所承諾的商品構成單項履約義務。選項 ABC 表述正確,選項 D 表述不正確,兩份獨立合同,合同承諾商品不構成單項履約義務,不能進行合同合并。綜上,本題應選 D。

  【答案】D

  【沙場練兵· 單選題】DUIA 公司以每件 80 元的價格向MASON 公司銷售甲商品 100 件, 預計甲商品將在 2 個月內交付乙公司。假設商品控制權在交付時轉移,當 DUIA 公司向 MASON 公司交付了 50 件甲商品后,雙方對合同進行了變更,MASON 公司要求 DUIA 公司向其再額外交付 20 件甲商品。額外交付的20 件甲商品,每件價格為 70 元。(未反應其變更合同時的單獨售價),則下列說法正確的是 ( )

  A.應當將該合同變更部分作為一項單獨的合同進行會計處理

  B.應當將原合同未履約部分與合同變更部分合并作為一項新合同進行會計處理

  C.應當調整變更日確認的收入

  D.應當將該合同變更部分作為原合同的的組成部分進行會計處理

  【解析】選項 ACD 說法錯誤,選項 B 說法正確,合同變更日增加的可明確區分商品的合同價款,不能反映其單獨售價的,且已轉讓的商品,與未轉讓的商品之間可明確區分的,應當視為原合同終止,同時,將原合同未履約部分與合同變更部分合并作為一項新合同進行會計處理。綜上,本題應選 B。

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  【答案】B

  【沙場練兵·多選題】下列屬于收入的確認條件的有( )。

  A.合同各方已經批準該合同并承諾將履行各自義務

  B.該合同明確了合同各方與所轉讓商品或提供勞務相關的權利和義務

  C.企業因向客戶轉讓的商品而有權取得的對價很可能無法收回

  D.該合同有明確的與所轉讓商品相關的支付條款

  【解析】企業與客戶之間的合同同時滿足下列條件的,企業應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入:

  (1) 合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務;(2)該合同明確了合同各方與所轉讓的商品相關的權利和義務;(3)該合同有明確的與所轉讓的商品相關的支付條款;(4)該合同具有商業實質,即履行該合同將改變企業未來現金流量的風險、時間分布或金額;(5)企業因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回; 選項 ABD 屬于收入的確認條件,選項 C 不屬于,企業因向客戶轉讓的商品而有權取得的對價很可能收回,是收入確認的條件之一。綜上,本題應選 ABD。

  【答案】ABD

  【沙場練兵·多選題】關于合同變更,下列表述中正確的有( )。

  A.合同變更增加了可明確區分的商品及合同價款,且新增合同價款反映了新增商品單獨售價的,應當將該合同變更部分作為一份單獨的合同進行會計處理

  B.合同變更,是指經合同各方批準對原合同范圍或價格作出的變更

  C.合同變更增加了可明確區分的商品及合同價款,新增合同價款未反映新增商品單獨售價的,且在合同變更日已轉讓的商品與未轉讓的商品之間可明確區分的,應當視為原合同終止, 同時,將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進行會計處理

  D.合同變更增加了可明確區分的商品,且在合同變更日已轉讓的商品與未轉讓的商品之間不可明確區分的,應當將該合同變更部分作為原合同的組成部分進行會計處理,由此產生的對已確認收入的影響,應當在合同變更日調整當期收入

  【解析】合同變更的三種處理情形:

  (1)合同變更增加了可明確區分的商品及合同價款,且新增合同價款反映了新增商品單獨售價,應將合同變更部分作為單獨合同進行會計處理。

  (2)合同變更部分不能反映新增商品的單獨售價,但在合同變更日已轉讓商品與未轉讓商品之間可明確區分,應當視為原合同終止,同時, 將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進行會計處理。

  (3)合同變更部分不能反映新增商品的單獨售價,但在合同變更日已轉讓商品與未轉讓商品之間不可明確區分,應在合同變更日重新計算履約進度,并調整當期收入和相應成本。

  綜上,本題應選 ABCD。

  【答案】ABCD

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責編:liumin2017

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